企业税收风险尽调沟通函

2019年3月1日金税三期上线以后，企业接受税务稽查的风险越来越大，企业对税务风险有了更深刻的认识。2021年1月13日，国家税务总局网站发布了腾讯云计算（北京）科技有限公司金税四期的中标公告，金税四期的步伐更近了。金税四期作为经国务院批准的国家级电子政务工程十二金之一,是吸收国际先进经验,运用高科技手段结合我国增值税管理实际设计的高科技管理系统。金税四期除了强大的涉税事项监管外，还将一些非涉税事项纳入了监管系统，如业务流程的监管；各部委、各银行等参与机构之间信息共享；企业人员信息、纳税状况、登记信息全监控等。

面对强大的税务监控系统，企业做好准备了吗？您清楚企业面对了哪些税收风险吗？

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条　税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在１０万元以上的。

目前，税务系统监控企业数据一般为三年，特殊情况为5年，涉及到偷税、抗税、骗税的不受规定期限的限制，我们碰到的案例有的追溯时间长达10年。

您的企业包括个人的税收风险一直都在税务系统的监控中。

网上有段话：余生，税务就是那个最关心你的人！关心你每个月的房租、每个月所还的房贷、关心你每个月是否孝顺老人、关心你是否支持孩子教育，关心你的健康情况（大病医疗保险等）、关心你是否再提升自己（再教育支出）。每月、每年，时时刻刻在关心着你！

税务就是那个最懂你的人！你的收入构成，你有多少存款，有多少收益？你的投资收益多少？你的工资多少？你是否还有其他兼职收入等等；你有多少支出，你每个月的支出构成，你有多少老人需要赡养，你有几个孩子需要抚养，你的工作情况怎样，你换了几个工作，是不是有人冒用了你的信息等等，这些税务都知道。

无论个人还是企业，在强大的税务部门面前变得越来越透明，企业需要建立合理的税收风险管理体系，只有增强识别税收风险的能力，才能采取有效的风险控制措施。

一、税务机关关注点

1、各项指标不匹配

申报的销售额与企业经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹配，公司的毛利率、营业利润率、净利率等和同行业其他公司相比差异较大，那么就会引起系统的异常提醒。常见的通过存货及成本暂估来进行利润调节的企业就需要尽量避免该种操作。

2、库存账实不符

一些公司为了规避增值税和所得税，将一部分收入不开具发票，相应的将收入打入公司老板的个人卡。由于没有开具增值税专用发票，相应的存货无法从账面进行成本结转，造成存货账实不符。如果差异较大，税务通过销项开票明细与采购进项明细的大数据比对，就会发现该问题。

3、申报异常

比如增值税、个人所得税、企业所得税等不能按时申报的一些企业；社保缴纳人数和个人所得税申报人数不一致的一些企业；提醒公司在税务申报时，一定要按时完成相关申报事项。

4、综合税负率异常

每个行业都有相应的税负率指标区间，如果公司综合税负率长期处理不合理的范围，税务通过大数据比对，将十分容易的发现公司的异常情况，销售额增长较快，税负率反而下降的企业；长期进项税额大于销项税额的企业。

5、常年亏损企业

一些公司为了规避所得税，虚增成本或费用，从而造成公司持续亏损。建议这些公司适当的采用合理的避税方案，如业务分拆从而享受小微企业的优惠税率、研发费加计扣除、固定资产加速折旧等税收优惠政策。

6、空壳公司

经常性零申报、或只申报不缴税或有逾期未申报情况的企业，也容易引起税务的监控。长期不运营的公司，建议及时进行转让或注销。

7、其他异常事项

购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企业；经营活动使用大量现金交易的企业；最高开票限额较大或发票开具的金额接近最高限额（即顶额开票）的企业；发票开具内容为“咨询费”“服务费”等较模糊项目的企业；受票方单一，且为小型非国有企业等。

二、税收风险评估常用指标

1、增值税专用发票用量变动异常

增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月10份以上。

检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收账款、预收账款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。

2、增值税一般纳税人税负变动异常

纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。

检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记账凭证、销售、应收账款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况

3、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常

正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。检查重点：检查“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收账款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。

4、预收账款占销售收入20%以上

预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。

5、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常

判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1。若弹性系数>1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题;当弹性系数<1且二者都为负数可能存在上述问题;弹性系数小于1，二者都为正时，无问题;二者都为负时，可能存在上述问题;当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为负时，无问题。检查企业的主要经营范围，查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范围界定情况，以及是否兼营不同税率的应税货物;查阅仓库货物收发登记簿，了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量，并于申报情况进行比对;审核企业明细分类账簿，重点核实“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“在建工程”等明细账，并与主营业务收入、应纳税金明细核对，审核有无将收入长期挂往来账、少计销项税额以及多抵进项税等问题;审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况。

6、纳税人主营业务收入成本率异常

（1）计算公式：指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率;

收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。

一般而言，企业出于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值。如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

预警值：工业企业-20%——20%，商业企业-10%——10%

（2）主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。检查重点：检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备或设备出现重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本计入生产成本等问题。

7、进项税额变动率高于销项税额变动率

（1）计算公式：指标值=(进项税额变动率-销项税额变动率)/销项税额变动率;

进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项;

销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。

（2）纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。

检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收账款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。

纳税人主营业务收入费用率异常

（1）计算公式：指标值=(主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率)/全市平均主营业务收入费用率*100;

主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。

（2）主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支。检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付账款”其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科目的详细业务内容进行询问;对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应的举证资料。

检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、赠送等问题，检查企业采购的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进项税额;对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息计入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料。

以上指标只是其中常用的指标，不同地区的税务部门采用的评估指标不尽然相同，还有其他很多相关指标。了解税务部门的风险评估体系和检查重点，有助于企业降低税收风险，构建税收风险控制体系。

三、税收风险案例

案例1：某企业在开票软件的“商品编码编辑”界面中，手工录入的“商品名称”与“税收分类编码”及“税收分类名称”不一致。购买方进行“勾选认证”时，进入的系统界面显示已确认勾选。但在购买方填写抵扣数据申报增值税环节却无法正常提交申报。税务机关告知，在税务机关的“金税三期”系统中，由于商品名称不一致开具的发票均为异常开票，需要作废重开。

案例2：某企业登记注册在外省市，在北京买房产后并没有将房产税缴纳在北京而是缴纳在了企业注册地。北京税务机关通过“金税三期”系统识别到该房产税及土地使用税等从未在北京缴纳。根据房产税的属地原则，最终税务机关要求该企业在北京办理补交相关税款并加收滞纳金及罚款，该企业再自行到注册地税务机关办理退税等各类手续。

案例3：某企业在增值税专用发票增量申请环节，税务机关从“金税三期”导出一份列明“强制监管项目”、“高风险手段”、“发票开具情况”、“申报异常情况”、“电子底账进销匹配”五大项目的审核结果。这五大项又包含25个小项，例如：“有无未结案稽查”、“是否为Ｄ级纳税人”、“黑名单（高风险法人）”、“灰名单（高风险经营人员）”、“税务登记信息连续变更”、“作废和负数发票占开具发票比例”、“发票使用过程中连续顶头开具情况”、“进项税转出为负”、“未开具发票销项为负”、“税负指标”等等。系统自动审核了该企业的这25项内容是否通过，任何一个不通过项都可能会导致该企业不能申请发票增量。

案例4：某企业设立时直接申请为增值税一般纳税人，但由于业务一直未开展起来，因此也一直未开具发票，每月均为增值税零申报。2020年3月终于有了15万的收入，企业首次申请发票被核定的限额是每张最高一万元。根据合同，客户开了15张含税收入一万元的咨询费发票。次月接到了税务机关的稽查通知，原因是“金税三期”系统识别该企业连续几个月零申报，属于小型非国有企业，只开一次发票，且全部为顶额开具的咨询费，即受票方单一。因此系统自动将高风险识别推送给主管税务局的专管员上门实地核查。

案例5：某企业开具销项增值税专用发票后，税务机关通过“金税三期”系统识别到该企业取得的进项发票并没有销项对应的商品名称及数量。此高风险识别经过税务机关进一步追查，发现该企业有用商品A代替商品B虚开的情况。

案例6：某企业员工报销差旅住宿费开票单位出现走逃异常，企业未收到员工实际报销的发票，通过税务检查，发现存在替票报销员工薪酬的情况。

案例7：某企业常年利润率比同行业低，发生风险预警，在申报高新时，专管员对加计扣除费用，系统增值税发票进行比对，要求企业提供非税控系统开具的其他发票，通过稽查发现企业存在大量无法确认真实交易的定额发票。